银行函证及回函工作操作指引（2020年）

根据《财政部中国银保监会关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》（财会〔2020〕12号）的要求，中国注册会计师协会和中国银行业协会制定了《银行函证及回函工作操…

一、 银行函证及回函工作办理说明

（一） 银行业金融机构应当在其官方网站公布各种函证方式下办理回函工作的部门或网点及其联系方式，如受理跟函的办公地址及跟函所需资料，受理邮寄函证的地址、联系人及联系方式，… 如银行业金融机构未按照要求公开发布函证受理要求，则不得拒绝受理注册会计师按照要求实施的跟函或邮寄银行询证函。银行业金融机构不得额外要求加盖会计师事务所印章。 （二） 银行业金融机构回函服务收费属于市场调节价的，应当依法制定并公示回函服务不同内容或档次的收费标准，以及企业不支付或拖欠费用等情况的处理办法（如有）。如果询证函未满… （三） 银行业金融机构可校验的签章包括但不限于企业在银行开户时的预留签章或企业与银行约定在办理函证业务时需要加盖的签章。 银行业金融机构应当规范银行询证函回函用章的管理制度，加强回函用章管理，明确回函用章。如果注册会计师收到回函后对银行回函用章产生疑虑，可与银行业金融机构取得联系，… （四） 银行业金融机构应当加强回函的复核控制，以提供真实准确的回函信息。银行业金融机构在回函处理过程中，应当实现回函处理人员与业务主管人员不相容职责的分离，在银行内部回… 在人工回函的情况下，回函人员应当注意检查银行询证函内容和格式并做好回函留存工作。在填写回函时，回函人员应当根据真实业务情况进行填写，由回函人员、复核人员签字并加… （五） 银行业金融机构应当做好回函操作记录的保管工作。在人工回函情况下，回函经办人员应当留存相关回函复印件、回函操作记录或影像文件，相关资料的保管期限参照《国家档案局令… （六） 银行业金融机构应当通过内部审计或内部控制评价等方式，定期对回函问题及投诉事项进行回溯整改。 （七） 注册会计师应当严格遵守《关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》（财会〔2020〕12号）和本操作指引的要求，按照中国注册会计师审计准则的规定实施函证程序。在实… 注册会计师应当对银行询证函（包括回函）中所列信息严格保密，仅用于注册会计师执业目的。

二、 银行询证函格式总体说明

（一） 银行询证函（格式一）与（格式二）通用说明 1． 银行询证函（格式一）和（格式二）主要适用于注册会计师执行财务报表审计业务。对于财务报表审计以外的业务，注册会计师或其他第三方机构可以参考该格式，在必要时根据具体… 2． 银行询证函（格式一）与（格式二）均符合《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》中积极式函证的定义，既适用于纸质银行询证函，也适用于数字方式的函证及回函工作… 3． 注册会计师和银行业金融机构在使用银行询证函（格式一）或（格式二）进行函证及回函工作时，应确保银行询证函格式规范有效、内容完整。如果采用纸质询证函进行函证，询证信… 4． 如注册会计师同时函证同一企业的多个账户，且账户的预留银行签章不同，若其中一个账户为扣款账户，即用于扣划询证函回函服务相关费用的账户，注册会计师应当要求企业加盖扣… 5． 银行业金融机构在办理回函业务时，如出现企业全部账户均已销户的情形，可以校验销户前预留银行签章并办理回函业务。如果企业销户后，原预留银行签章已注销，银行业金融机构… （二） 银行询证函（格式一）适用说明 1． 注册会计师可根据被审计单位的具体情况以及审计的需要，确定银行询证函所列第1-14项及附表中需要函证的项目。对于注册会计师确定无需函证的项目或具体栏位，应当将该项… 2． 第1-14项及附表中，如果被审计单位的文件记录或管理层提供的信息中显示其与银行业金融机构之间没有此等交易或余额，但注册会计师认为需要就此获得银行业金融机构确认时… 3． 注册会计师应当对银行询证函中列示的1-14项信息及附表按照实际情况及上述第1条和第2条的要求填写相应信息，不应留白；如银行业金融机构收到存在空白内容的询证函，应… 4． 银行询证函所列示的1-14项及附表信息应当按照银行询证函收件人（银行业金融机构），即询证函格式中定义的“贵行”所代表的总分支机构主体范围进行回函，注册会计师可以… 5． 银行业金融机构如选择采用本机构系统自动生成的与银行询证函内容相关的报告或其他形式的银行业金融机构自有格式回函，或以数字函证方式进行回复的，应当对银行询证函所列示… 6． 如果采用纸质银行询证函进行函证，银行询证函应当由被审计单位加盖骑缝章，建议将被审计单位预留银行签章处加盖的签章用作骑缝章。如果采用数字函证方式，则不做强制要求。 7． 对于按照银行业金融机构受理要求进行的现场函证（跟函），银行业金融机构可以现场办理后直接交付给会计师事务所经办人员，或在办理后直接邮寄至银行询证函中指定的会计师事… 8． 如果银行询证函中的银行填列部分空白处不足，银行业金融机构可另行添加附页列示相关信息，并在附页上签字和盖章或签发电子签名。 （三） 银行询证函（格式二）适用说明 1． 银行业金融机构如选择不在银行询证函原件上回复而采用本机构系统自动生成的与银行询证函内容相关的报告或其他形式的银行业金融机构自有格式询证函，或者数字函证方式进行回… 2． 如果采用纸质银行询证函进行函证，银行询证函应当由被审计单位加盖骑缝章，建议将被审计单位预留银行签章处加盖的签章用作骑缝章。如果采用数字函证方式，则不做强制要求。 3． 如果银行询证函中的空白处不足，银行业金融机构可另行添加附页列示相关信息，并在附页上签字和盖章或签发电子签名。 （四） 验资业务银行询证函适用说明 1． 如果截至回函日出资已经被转出或未明确标明资金用途，银行可以仅针对资金到位情况回函，同时增加“未写明款项用途”或“××月××日××时后已转出××元”等说明，但应根… 此类询证函（包括回函）中所列信息应严格保密，仅用于注册会计师执行验资业务目的。 2． 如果采用纸质银行询证函进行函证，银行询证函应当由被审计单位加盖骑缝章，建议将被审计单位预留银行签章处加盖的签章用作骑缝章。如果采用数字函证方式，则不做强制要求。 3． 如果银行询证函中的空白处不足，银行业金融机构可另行添加附页列示相关信息，并在附页上签字和盖章或签发电子签名。 4． 针对特殊情况下的验资需求（例如首次公开发行募集资金转入承销商账户时对承销商账户到账资金的资金验证业务），注册会计师可以根据实际情况修改验资业务银行询证函的函证理…

三、 银行询证函项目填写说明

（一） 银行存款 1． “银行账号”应当与银行对账单上显示的账号保持完全一致。 2． “账户类型”包括人民币账户、外币账户和其他类型的账户。人民币账户应当按照《人民币银行结算账户管理办法》列明账户性质，如基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户（… 3． “起始日期”“终止日期”栏仅适用于约定期限的账户类型。例如，对于定期存款、保证金存款等存在约定期限的账户类型，应当填写“起始日期”和“终止日期”，并在“备注”中… 4． “利率”指函证基准日适用的年化利率，如简单年化利率不适用，请在“备注”栏对具体利率或条款进行说明，包括但不限于合同约定协议利率等；如为活期存款、通知存款、协定存… 5． “是否存在冻结、担保或其他使用限制”应当分别填写被冻结、担保及账户使用受限等情况，如相关账户仅部分金额使用受限，请注明截至函证基准日受限部分金额。其他使用限制主… 6． 针对“是否属于资金归集（资金池或其他资金管理）账户”项目：资金归集业务，是指商业银行和其他金融机构为客户建立的用于资金集中管理的账户架构，用于根据客户需求进行各… 不同银行业金融机构对资金归集业务可能有不同的表述，应当以被审计单位与银行业金融机构签署的正式协议约定为依据。在业务开展过程中，不同银行业金融机构对资金池业务的业… （1） “账户余额”栏应填写公司账面上截至函证基准日实际存在的余额，即实际余额，已实际划出的资金（如已上存集团归集账户的金额）则不应包括在内。 （2） 其他与资金池相关的进一步信息，例如已上下归集的金额等，需要时请在附表中进一步填写并由银行业金融机构进行确认。 （3） 资金归集（资金池或其他资金管理）账户包括但不限于归集账户、被归集账户；账号不同的账户应当分别填写附表。 7． 格式二对应项目参照上述说明。 （二） 银行借款 1． 银行借款是指公司在被函证银行业金融机构尚未结清的、由被函证银行业金融机构发放的全部贷款和垫款，包括但不限于一般贷款和垫款、贸易融资项下的贷款和垫款、票据垫款等，… 2． 如借款人在函证基准日存在本金或利息逾期未付情况，请在“备注”栏中予以说明，包括逾期未付行为涉及的起止日期（如适用）、金额等。 3． “利率”是指函证基准日适用的年化利率或合同中具体约定的利率计算条款，可按照贷款合同中约定的利率进行填写，包括固定贷款利率和浮动贷款利率等类型，如简单年化利率不适… 4． “借款日期”：按照每一笔借款放款借据编号/放款账号逐笔填写，借款日期可根据银行贷款合同中约定的起息日或每一笔借款放款借据编号/放款账号对应日期填写。 5． “到期日期”：针对垫款类业务，可根据实际情况以空白列示，并应在“备注”中进行说明。 6． 格式二对应项目参照上述说明。 （三） 自年月日起至年月日期间内注销的银行存款账户 1． 此项目需函证的注销账户为银行存款账户。 2． 格式二对应项目参照上述说明。 （四） 本公司作为委托人的委托贷款 1． 此项目仅指一般性的委托贷款，不包括现金管理项下的委托贷款和住房公积金项下的委托贷款。 2． 如资金借入方在函证基准日存在本金或利息逾期未付情况，应在“备注”栏中予以说明。 3． “利率”是指函证基准日适用的年化利率，如简单年化利率不适用，应在“备注”栏对具体利率或条款进行说明。 4． 格式二对应项目参照上述说明。 （五） 本公司作为借款人的委托贷款 1． 此项目仅指一般性的委托贷款，不包括现金管理项下的委托贷款和住房公积金项下的委托贷款。 2． 如公司在函证基准日存在本金或利息逾期未付的情况，在“备注”栏中予以说明。 3． “利率”是指函证基准日适用的年化利率，如简单年化利率不适用，应在“备注”栏对具体利率或条款进行说明。 4． 格式二对应项目参照上述说明。 （六） 担保 1． 本公司为其他单位提供的、以贵行为担保受益人的担保。 （1） “担保余额”及“担保到期日”的填写应区分最高额担保或一般担保等情形分别填列，具体担保类型应在“担保方式”栏进行明确。如采用保证金存款以外抵押或质押方式提供担保的… （2） 格式二对应项目参照上述说明。 2． 贵行向本公司提供的担保（如保函业务、备用信用证业务等）。 （1） 按照相关法律定义，此项目函证的担保类型包括保函、备用信用证业务等；其中，“担保到期日”信息应根据被函证银行业金融机构开立保函、备用信用证等的有效期填写。 （2） 格式二对应项目参照上述说明。 （七） 本公司为出票人且由贵行承兑而尚未支付的银行承兑汇票 1． “抵（质）押品”指保证金存款以外的抵（质）押品情况。 2． 对于到期日为非工作日的情况及其他类似情况，银行业金融机构应当按照与公司的合同约定进行确认、反馈并及时与注册会计师沟通。 3． 格式二对应项目参照上述说明。 （八） 本公司向贵行已贴现而尚未到期的商业汇票 1． “承兑人名称”是指商业承兑汇票承兑付款人或银行承兑汇票承兑付款行。 2． 格式二对应项目参照上述说明。 （九） 本公司为持票人且由贵行托收的商业汇票 1． 此项目是指截至函证基准日，公司作为持票人且由被函证银行业金融机构托收的尚未收到款项的商业汇票，“承兑人名称”是指商业承兑汇票承兑付款人或银行承兑汇票承兑付款行。 2． 格式二对应项目参照上述说明。 （十） 本公司为申请人、由贵行开具的、未履行完毕的不可撤销信用证 1． “未使用金额”为剩余没有被索偿的信用证余额（包括但不限于未到单金额和已承兑但银行尚未支付的金额），受益人可以向银行业金融机构索偿。 2． “到期日”可根据信用证业务的有效期进行填写。 3． 格式二对应项目参照上述说明。 （十一） 本公司与贵行之间未履行完毕的外汇买卖合约 1． 此项目主要包括即期结售汇、远期结售汇、掉期结售汇、即期外汇买卖、远期外汇买卖、掉期外汇买卖等。 2． 按照合约号码和汇率逐笔填写公司与被函证银行业金融机构之间全部尚未履行完毕的结售汇和外汇买卖合约（包括掉期交易尚未履行交割的部分）。一项合约编号交易下，按照合约汇… 3． 格式二对应项目参照上述说明。 （十二） 本公司存放于贵行托管的证券或其他产权文件 1． 此项目主要针对本公司作为委托人（不包含作为管理人的情况）与被函证银行业金融机构签订托管合同，银行依约受托管理委托资产的行为。 2． 此项目主要包括公司对部分证券类资产、其他产权文件等进行资产托管的情况，不包含保险箱租赁业务，存放在银行的抵（质）押文件或凭证，或由银行业金融机构托管但已在中央登… 3． 证券类资产包括但不限于未上市流通的股票、未在中央结算机构登记的股票或债券以及全球存托凭证等。其他产权文件包括但不限于存单、存款证实书、受益凭证、不动产（房屋及建… 4． 格式二对应项目参照上述说明。 （十三） 本公司购买的由贵行发行的未到期银行理财产品 1． “产品净值”应填写函证基准日公司持有的理财产品总额，对于非净值型理财产品，应基于函证基准日的持有份额，填写公司购买理财产品的余额。 2． 对于封闭式产品，可根据实际起息日填写“购买日”信息，对于开放式产品，应在“购买日”“到期日”处注明“不适用”。 3． 格式二对应项目参照上述说明。 （十四） 其他 1． 此项目可填列：（1）对上述1至13项内容的补充和说明；（2）注册会计师认为重大且应予函证的1至13项以外的其他事项，如欠银行业金融机构的其他负债或者或有负债、已… 2． 格式二对应项目参照上述说明，由银行业金融机构填列对上述1至13项内容的补充和说明，以及其认为重大且应告知注册会计师的1至13项以外的其他事项。 （十五） 附表 1． 附表为注册会计师根据项目具体情况可以选择进一步函证的内容，而非必须函证的事项。例如，被审计集团在合并范围内实施资金集中管理，如果注册会计师认为被审计集团内银行账… 2． 附表中“截至函证基准日拨入或拨出资金余额”函证的是对应账户截至函证基准日的应收、应付余额，而不是函证期间的发生额。 3． 本指引附4提供了资金池业务函证案例，供注册会计师和银行业金融机构在就资金池业务实施函证及回函时参考。 4． 格式二对应项目参照上述说明。 附：1． 银行询证函（格式一） 2． 银行询证函（格式二） 3． 验资业务银行询证函 4． 资金池业务函证案例 附1 编号： ××（银行）××（分支机构，如适用）（以下简称“贵行”，即“函证收件人”）： 本公司聘请的[××会计师事务所]正在对本公司[ 年度（或期间）]的财务报表进行审计，按照[中国注册会计师审计准则][列明其他相关审计准则名称]的要求，应当询证本… （1） 如与贵行记录相符，请在本函“结论”部分[签字和签章]或[签发电子签名]； （2） 如有不符，请在本函“结论”部分列明不符项目及具体内容，并[签字和签章]或[签发电子签名]。 1． 银行存款 除上述列示的银行存款（包括余额为零的存款账户）外，本公司并无在贵行的其他存款。 2． 银行借款 除上述列示的银行借款外，本公司并无自贵行的其他借款。 3． 自 年 月 日起至 年 月 日期间内注销的银行存款账户 除上述列示的注销账户外，本公司在此期间并未在贵行注销其他账户。 4． 本公司作为委托人的委托贷款 除上述列示的委托贷款外，本公司并无通过贵行办理的其他以本公司作为委托人的委托贷款。 5． 本公司作为借款人的委托贷款 除上述列示的委托贷款外，本公司并无通过贵行办理的其他以本公司作为借款人的委托贷款。 6． 担保 （1） 本公司为其他单位提供的、以贵行为担保受益人的担保 除上述列示的担保外，本公司并无其他以贵行为担保受益人的担保。 （2） 贵行向本公司提供的担保（如保函业务、备用信用证业务等） 除上述列示的担保外，本公司并无贵行提供的其他担保。 7． 本公司为出票人且由贵行承兑而尚未支付的银行承兑汇票 除上述列示的银行承兑汇票外，本公司并无由贵行承兑而尚未支付的其他银行承兑汇票。 8． 本公司向贵行已贴现而尚未到期的商业汇票 除上述列示的商业汇票外，本公司并无向贵行已贴现而尚未到期的其他商业汇票。 9． 本公司为持票人且由贵行托收的商业汇票 除上述列示的商业汇票外，本公司并无由贵行托收的其他商业汇票。 10． 本公司为申请人，由贵行开具的、未履行完毕的不可撤销信用证 除上述列示的不可撤销信用证外，本公司并无由贵行开具的、未履行完毕的其他不可撤销信用证。 11． 本公司与贵行之间未履行完毕的外汇买卖合约 除上述列示的外汇买卖合约外，本公司并无与贵行之间未履行完毕的其他外汇买卖合约。 12． 本公司存放于贵行托管的证券或其他产权文件 除上述列示的证券或其他产权文件外，本公司并无存放于贵行托管的其他证券或其他产权文件。 13． 本公司购买的由贵行发行的未到期银行理财产品 除上述列示的银行理财产品外，本公司并未购买其他由贵行发行的理财产品。 14． 其他 附表 资金归集（资金池或其他资金管理）账户具体信息 （预留签章） 附2 编号： ××（银行）××（分支机构，如适用）（以下简称“贵行”，即“函证收件人”）： 本公司聘请的[××会计师事务所]正在对本公司[ 年度（或期间）]的财务报表进行审计，按照[中国注册会计师审计准则] [列明其他相关审计准则名称]的要求，应当询证… 1． 银行存款 2． 银行借款 3． 自 年 月 日起至 年 月 日期间内注销的银行存款账户 4． 本公司作为委托人的委托贷款 5． 本公司作为借款人的委托贷款 6． 担保 （1） 本公司为其他单位提供的、以贵行为担保受益人的担保 （2） 贵行向本公司提供的担保（如保函业务、备用信用证业务等） 7． 本公司为出票人且由贵行承兑而尚未支付的银行承兑汇票 8． 本公司向贵行已贴现而尚未到期的商业汇票 9． 本公司为持票人且由贵行托收的商业汇票 10． 本公司为申请人，由贵行开具的、未履行完毕的不可撤销信用证 11． 本公司与贵行之间未履行完毕的外汇买卖合约 12． 本公司存放于贵行托管的证券或其他产权文件 13． 本公司购买的由贵行发行的未到期银行理财产品 14． 其他 附表 资金归集（资金池或其他资金管理）账户具体信息 银行确认 附3 编号： ××（银行）××（分支机构，如适用）（以下简称“贵行”，即“函证收件人”）： 本公司[（*筹）]聘请的××会计师事务所正在对本公司[（*筹）]的注册资本实收（或注册资本、实收资本变更）情况进行审验。按照国家有关法规的规定和[中国注册会计师… 回函地址： 联系人： 电话： 传真： 邮编： 电子邮箱： 截至 年 月 日止，本公司[（*筹）][出资者（股东）][#外方股东]缴入的出资额列示如下： ××公司[（*筹）]：（盖章） 附4

一、 背景信息

1． A股上市公司X集团与某银行签有资金归集协议，约定自20××年1月1日起对X集团合并范围内主体（包括A股上市公司母公司及其各子公司及分支机构等）进行资金集中管理，… （1） X集团母公司X开有资金归集主账户（账号001），B为X集团省级子公司，开有资金归集二级账户（账号020），C为X集团市级分支机构，开有资金归集三级账户（账号30… （2） 按照协议约定采用每日定时归集方式，二级账户约定每日保留额度10万元，超过10万元的余额每天17：00时将自动归集到集团主账户，如果不足10万元，集团主账户下划为… （3） 按照协议约定，网银和每月对账单的呈现方式均为以实际余额呈现。 （4） 为简化起见，本案例不考虑资金池账户内部计息问题。 2． 假定截至20××年12月31日，母公司X主账户001中实际余额150万元，子公司B二级账户实际余额为10万元，孙公司C三级账户余额为0元；截至20××年12月3… 上述信息以表格列示如下： 3． 假定M1会计师事务所受聘执行X集团20××年度集团审计，其中母公司X由M1会计师事务所集团项目组亲自审计，M2会计师事务所为组成部分注册会计师，基于集团审计目的…

二、 函证方式

（一） 针对主账户：M1会计师事务所对X集团母公司（即X公司）主账户001账户的资金归集信息进行函证。 1． 银行存款 除上述列示的银行存款（包括余额为零的存款账户）外，本公司并无在贵行的其他存款。 2． 附表：资金归集（资金池或其他资金管理）账户具体信息 （注：本案例假定M1会计师事务所利用M2会计师事务所的集团审计工作而不同时执行子公司B及其下属分支机构C的审计，因此M1事务所对X集团母公司（即X公司）主账户0… （二） 针对二级账户：M2会计师事务所执行B公司法定审计和担任集团审计的组成部分注册会计师，函证B公司的二级账户020账户的上下资金归集信息。 1． 银行存款 除上述列示的银行存款（包括余额为零的存款账户）外，本公司并无在贵行的其他存款。 2． 附表：资金归集（资金池或其他资金管理）账户具体信息 （三） 针对三级账户。 M2会计师事务所考虑到C分支机构的银行账户300实行零余额管理，自身为日常零星费用支出账户，日常费用支出由子公司B按照批准的预算进行下拨，余额归还子公司B，其本…