银行函证及回函工作操作指引（2020年） （注：本案例假定M1会计师事务所利用M2会计师事务所的集团审计工作而不同时执行子公司B及其下属分支机构C的审计，因此M1事务所对X集团母公司（即X公司）主账户001账户函证时，附表中未选择进一步函证分支机构C通过子公司B归集至主账户的余额信息，如果M1会计师事务所同时执行X集团各层级子公司及分支机构的审计，可以选择在上述主账户银行函证附表中一并函证各层级的归集信息）。